Llegados al fin del año 2015 y casi 6 años después de la introducción del régimen fiscal aplicable a los residentes no habituales (RNH), toca hacer un balance sobre este régimen y de acuerdo con nuestra experiencia, opinar sobre el éxito o no de su aplicación; así como analizar algunos aspectos prácticos con que el Departamento de Derecho Fiscal de Belzuz Abogados se encuentra frecuentemente en la asesoría fiscal que presta a los clientes en esta materia.
Análisis del régimen de los RNH
Uno de los objetivos del Decreto Ley n.º 249/2009, de 23 de septiembre, que introduce el régimen fiscal portugués para los Residentes no habituales (RNH), en sede de IRS (“Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares”), es de fomentar un nuevo espíritu de competitividad en la economía portuguesa, con el que se estimule la economía nacional y el tejido empresarial portugués.
En este sentido, con el objetivo de dinamizar la economía nacional y captar inversiones, este régimen de RNH pretende atraer al territorio portugués, profesionales no residentes cualificados en actividades de valor acrecentado (conforme la lista anexa a la Ordenanza n.º 12/2010 de 7 de Enero), investigadores con elevados rendimientos así como beneficiarios de pensiones obtenidas en el extranjero.
Destacamos entre las principales características fiscales de este régimen, aplicable a los contribuyentes residentes fiscales en territorio portugués y que cualifiquen para la aplicación de este régimen:
• Los rendimientos líquidos de las categorías A (rendimientos de trabajo dependiente) y B (Rendimientos empresariales y profesionales) procedentes de “actividades de elevado valor acrecentado” tributan al 20% que se incrementará con una sobretasa de 3,5%, lo que significa que, en la práctica, los RNH tendrán una carga tributaria en Portugal de, por lo menos, el 23,5%.
• Posibilidades de aplicación a los rendimientos de fuente extranjera, tales como rendimientos de trabajo dependiente e independiente, prediales, plusvalías, intereses, dividendos, así como con otros rendimientos de capitales, desde que se den ciertas condiciones.
• Los contribuyentes que adquieran el estatuto de RNH tributaran como tal por un período de 10 años, después de los cuales tributarán con arreglo a las reglas del Código do IRS. Este período de 10 años está concebido como un plazo máximo de aprovechamiento del beneficio y no como condición de atribución del mismo. Esto significa que los RNH se pueden beneficiar de este régimen especial por tres o cuatro años y, si por razones personales o profesionales, deciden regresar a su país de origen o trasladar su residencia a otro país, no pierden el beneficio atribuido en años anteriores en Portugal.
De acuerdo con nuestra experiencia en este régimen y la asesoría que llevamos prestando este tiempo a numerosos clientes, para la atribución de este régimen tiene que cumplirse una serie de requisitos, dado que son muchos los extranjeros que atraídos por este régimen quieren establecerse en Portugal.
Para este éxito, ha contribuido en gran medida el hecho de que el procedimiento para la atribución del estatuto ser definida en términos muy objetivos, no permitiendo que la Administración Tributaria tiene gran margen de discrecionalidad en su atribución. Cumplidos estos requisitos, importa analizar previamente cual será el encuadramiento tributario de los rendimientos esperados en los siguientes años y, con seguridad jurídica, pedir atribución del estatuto de RNH.
En los procedimientos de los que nos hemos ocupado, las Autoridades Tributarias han sido rápidas y eficaces.
En conclusión, este régimen esta ya consolidado en el ordenamiento jurídico portugués sin perjuicio de posibles alteraciones que se aprueben sobre el mismo.
Mientras, estamos a la espera de la publicación de la Propuesta del presupuesto del Estado para el año 2016 que esperamos se apruebe en breve por parte del actual Gobierno.
Con respecto a las implicaciones fiscales en España por el cambio de residencia fiscal, es importante destacar que además de informar a las autoridades fiscales españolas de dicho cambio, deben de tener en cuenta si de acuerdo a su situación personal van a seguir obteniendo en España algún tipo de rendimientos, sean rendimientos de trabajo u otro tipo de rentas tales como intereses de cuentas situadas en entidades bancarias en territorio español, becas o rendimientos por el alquiler a un tercero de inmuebles situados en territorio español, entre otro tipo de posibles rentas.
A diferencia de los residentes fiscales españoles que deben tributar en España por su renta mundial, los no residentes que obtienen rentas en dicho país y que deban tributar lo harán únicamente respecto a dichas rentas obtenidas en territorio español.
Si se da esta circunstancia, deben revisar lo establecido en el Convenio suscrito entre España y Portugal respecto al concepto de residencia fiscal y la potestad tributaria de España sobre cada una de dichas rentas y que le sea de aplicación según su caso particular.
Asimismo deben acudir a lo establecido en la legislación interna española, en concreto importante atender a lo que establece la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes para el tipo de renta de que se trate, dado que para muchos casos se establece que las rentas están sujetas pero exentas de tributación por ser residentes en Portugal y tratarse por tanto de otro estado de la Unión Europea. Igualmente como residentes en la Unión Europea en caso de tener que tributar como no residentes en España, existe actualmente la posibilidad de poder deducirse los gastos previstos en la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, siempre que el contribuyente esté en facultad de poder acreditar que tienen un vínculo económico directo con la actividad realizada en España y directamente relacionados con los rendimientos de que se trate.
Por otro lado, en el caso de tratarse de trabajadores desplazados por el empleador a Portugal de forma permanente o por un largo período, es conveniente que un abogado especialista en derecho fiscal les revise su situación de cara a realizar una planificación eficiente
En el caso concreto de trabajadores destinados a Portugal por un empleador español, es conveniente que un abogado especializado lo revise de cara a cumplir con la normativa tanto fiscal como en materia de precios de transferencia.
Belzuz Abogados está a su disposición para asesorarles y aclarar cualquier cuestión que les pueda surgir.
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